甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（1）20×6年1月1日，甲

试题答案：

详见解析

试题解析：

（1）①20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓

借：投资性房地产——成本20000

贷：银行存款20000

②20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1000万元。

借：投资性房地产——公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000

或(剩余80%部分)：

借：投资性房地产——公允价值变动800(1000×80%)

贷：公允价值变动损益800

③甲公司实现租金收入和成本：

借：银行存款500

贷：主营业务收入(或其他业务收入)500

借：主营业务成本(或其他业务成本)100

贷：银行存款100

④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

借：银行存款4200

贷：其他业务收入(或主营业务收入)4200

借：其他业务成本(或主营业务成本)4200(21000×20%)

贷：投资性房地产——成本4000(20000×20%)

——公允价值变动200(1000×20%)

借：公允价值变动损益200(1000×20%)

贷：其他业务成本200

或写成复核分录

借：其他业务成本(或主营业务成本)4000(20000×20%)

公允价值变动损益200(1000×20%)

贷：投资性房地产——成本4000(20000×20%)

——公允价值变动200(1000×20%)

或者：原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。

借：其他业务成本(或主营业务成本)4000(20000×20%)

贷：投资性房地产——成本4000(20000×20%)

（2）公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。

公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)。

暂时性差异=16800-15680=1120(万元)

（3）甲公司的当期所得税计算如下：

甲公司20x6年实现的会计利润=500-100+1000+4200-4000-200=1400（万元）

调整为应纳税所得额=1400-400（税法上认可的折旧额20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本）-3920[（20000-20000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1000-200）（公允变动税法不认可）=280（万元）

则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）。

【或者直接法】=(应税收入–税法认可可抵扣成本费用)×适用税率

=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20000/50]×25%=(4200–3920+400-400)×25%=280×25%=70（万元）。

递延所得税负债=1120×25%=280（万元）。

所得税相关分录如下：

借：所得税费用350

贷：应交税费——应交所得税70

递延所得税负债280