试题题目：【简答题】
小华会计师事务所负责审计思远公司2017年度财务报表，审计工作底稿中记录的与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）思远公司主要业务为外贸业务，其银行账户较多，且许多账户只使用过一次，余额为银行存款利息，余额较低，且与之相关的重大错报风险很低，项目组已经取得银行对账单，项目组认为无需对这类账户进行函证。
（2）项目组认为思远公司的应收账款存在高估的风险，采取在询证函中不列明金额的积极式函证方式。
（3）项目组针对思远公司与其子公司之间存在的重大关联方交易，向关联方函证了所有的交易合同金额。
要求：
针对上述事项（1）至（3），逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
试题答案：详见解析
试题解析：（1）注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）被高估的应收账款对被询证者不利，写明余额后被函证方发现自己要支付的变多了，肯定是不接受的，所以愿意配合回函，指明错误。写明余额相比于需要被函证方需要付出更多努力自己填写数字更容易获得被审计单位高估的可靠证据。
（3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险，如被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需要考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。
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